蒋雪
随着数字经济与即时配送行业的深度融合，外卖骑手已成为新就业形态中规模庞大、具有代表性的群体。然而，外卖骑手就业灵活，用工模式多元、收入结构分散、交易场景流动，与传统劳动关系下的个税征管存在适配冲突。现行个税征管规则仍具有传统特性，在骑手收入性质界定、计税基数核算、征管技术适配等方面缺乏有针对性的规范。因此，剖析外卖骑手劳务报酬所得的个税征管难点，完善兼具公平性与实操性的制度路径，具有重要的理论价值与现实意义。
外卖骑手用工模式呈现“多层级、混合化”特征，直接影响收入性质的界定，也给税务机关的日常征管工作带来了极大的挑战。当前，骑手主要分三类：众包骑手与平台为民事合作关系，收入理论上按“劳务报酬所得”计税；专送骑手与第三方配送公司签订劳动合同或劳务协议，收入可能被认定为“工资薪金所得”或“劳务报酬所得”；自营骑手注册个体工商户承接配送业务，收入按“经营所得”计税。实践中，部分配送公司为降低用工成本，故意混淆用工关系或诱导骑手注册空壳个体工商户，将劳务报酬转换为经营所得享受核定征收优惠，导致同一行业、同类收入适用不同税目与税率。此外，尚未明确骑手各类收入的统一定性标准，平台发放的冲单奖励、补贴、隐性私单收入等是否并入应税收入均未明确规定。
外卖骑手的收入呈现“核心佣金 + 浮动补贴 + 隐性收入”的复合结构。核心佣金按订单量结算，不同平台、区域的计价规则差异显著，部分平台仅提供阶段性收入明细，缺乏完整交易溯源数据；浮动补贴包括冲单奖励、夜间补贴、节假日补贴等，发放具有临时性、不确定性，部分平台未将其并入收入明细；隐性收入则包括私域接单、线下交易等，脱离平台监管体系，形成“无记录、无申报”的税收盲区。更关键的是，超半数骑手同时在多个平台注册接单，各平台仅掌握单一渠道收入数据，税务机关缺乏跨平台数据整合机制，无法汇总全部应税收入，“少报、漏报”现象频发。
征管技术难以应对灵活就业特征，“注册地征管为主”的传统模式无法匹配实际经营轨迹，跨区域协查成本高、效率低；资金结算方式多样，包括平台对公转账、第三方支付转账、现金支付等，私域接单的资金流与业务流脱节，难以实现穿透式监管。平台的代扣代缴义务界定模糊，根据《中华人民共和国税收征收管理法》，支付劳务报酬的单位为代扣代缴义务人，但部分外卖平台以“信息中介”为由，拒绝履行代扣代缴责任，仅向骑手提供结算凭证，未向税务机关报送完整收入数据。
区分用工关系界定收入性质，明确众包骑手的佣金、补贴、小费等全部收入均属“劳务报酬所得”，年终并入综合所得汇算清缴；专送骑手若存在劳动关系，按“工资薪金所得”计税，由配送公司全额代扣代缴；自营骑手需满足“实质经营”要件，可按“经营所得”计税，否则视同劳务报酬。规范计税基数核算规则，要求平台在结算凭证中单独列明各项收入明细，所有补贴均需并入应税收入，从源头统一计税依据。取消空壳个体工商户的核定征收资格，对无实质经营的统一改为查账征收，防范避税行为。
明确外卖平台为骑手劳务报酬的法定代扣代缴义务人，需在次月15日内，通过标准化接口向税务机关报送骑手身份信息、接单数据等完整信息，数据报送情况与平台税收信用挂钩，强化平台数据报送的责任意识。搭建全国统一的跨平台监管系统，由国税总局牵头，整合主流外卖平台、第三方支付机构、人社部门数据，实现骑手接单轨迹、收入流水、资金流向的互联互通，运用大数据模型自动汇总跨平台收入，生成应税明细。强化资金流穿透监管，要求第三方支付机构实时报送骑手个人账户大额、高频交易数据。
明确平台主体责任，将骑手个税代扣代缴情况纳入平台合规考核，对未履行义务的平台处以罚款，并限制其市场准入；要求平台建立骑手接单轨迹追踪系统，对异常私单行为自动推送风险预警，辅助税务机关核查。优化跨区域征管规则，以“主要接单地”作为骑手税收管辖首要标准，骑手在同一地区连续3个月接单量占比超60%的，由当地税务机关负责征管，建立跨区域税收信息共享平台，简化协查流程，提升跨区域征管效率。对低收入骑手实行“简化申报+优惠减免”，降低合规成本；对高收入、跨平台骑手实施重点监管，定期开展税务核查。
外卖骑手劳务报酬的个税征管，是数字经济时代税收治理适配新就业形态的重要课题，关系到税收公平、财政收入与灵活就业群体权益。通过明确计税标准、构建数字化监管体系、强化平台责任与分类征管，既能有效防范税收流失，又能保障骑手合法税收权益，推动新就业形态税收治理体系和治理能力现代化，为数字经济的高质量发展提供坚实法治保障，也为其他新就业形态的个税征管提供可借鉴的思路。（作者单位：贵州财经大学）
