■ 沈可欣
《中国网络视听发展研究报告（2025）》显示，截至2024年12月，中国网络视听用户规模达10.91亿人，其中职业主播规模已达3880万；2024年，中国网络视听市场总规模达1.22万亿元。然而，随着行业的快速发展，税收监管体系却呈现一定的滞后性，传统征管手段难以应对虚拟打赏、跨区域经营等新型交易模式，导致税收流失风险加剧。在此背景下，剖析其背后的监管逻辑不仅能填补网络直播税收治理的理论空白，更为构建数字经济时代税收征管新范式提供了实务参照。
一、网络直播行业监管的难点
（一）收入结构复杂
网络主播收入呈现“多元化+碎片化”特征。首先是虚拟打赏收入：粉丝通过平台购买虚拟礼物打赏主播，经平台抽成后转化为实际收益，该部分收入常因平台抽成规则不透明导致计税基数模糊。其次是广告合作收入：既有按点击量结算的流量广告，又有固定金额的品牌合作，部分通过私下签订“阴阳合同”拆分收入。再次是带货分成收入：主播与商家约定商品销售额分成，可能涉及“坑位费+佣金”，此类收入常通过私户结算规避监管。最后是其他衍生收入：包括私域流量变现、线下活动出场费等，交易形式隐蔽性强，易形成税收盲区。
（二）税收征管技术瓶颈
当前，直播平台与税务机关的数据交互仍停留在“被动报送”阶段，尚未建立实时共享机制。根据《中华人民共和国税收征收管理法》，平台仅需报送已代扣代缴的主播收入数据，但对私下打赏、广告分成、场外合作等未代扣部分，缺乏法定报送义务。同时，跨平台数据壁垒明显。不同直播平台的用户打赏记录、交易流水相互隔离，税务机关难以通过单一平台数据还原主播的全网收入。此外，数据格式不统一、接口标准缺失等技术障碍，导致税务机关无法高效获取、分析平台交易数据，形成“信息孤岛”。
（三）经营模式灵活
行业主体合作模式呈现“多层级+跨区域”特点。首先是个人主播模式：以自然人身份直接与平台签约，收入按“劳务报酬”计税，但大量未注册个体工商户的“野生主播”通过私户收款，形成“无证经营+无票收入”双盲区。其次是MCN机构签约模式：主播与经纪公司签订劳动合同或合作协议，收入可能被拆解为“底薪+分成”，部分机构通过虚构“工作室”将劳务报酬转换为经营所得。再次是个体工商户或工作室模式：头部主播常注册个人独资企业或个体户，利用核定征收政策降低税负，但存在“实质经营要件缺失”问题。最后是跨区域经营模式：主播注册地、平台总部、MCN机构所在地常分属不同省市，导致税务机关跨区域协查成本高、效率低。
二、完善网络直播行业税收监管的路径
（一）明确主播收入性质和判定标准
当前，网络主播收入性质界定模糊是税收征管的核心难点，应在立法中明确“实质经营”判定要件，精准区分不同类型收入。若主播以个人身份与平台或商家合作，仅提供直播劳务，不承担经营风险、不投入经营成本，其收入应认定为劳务报酬所得，适用20%至40%的预扣率，年终并入综合所得汇算清缴。而当主播成立个体工商户、个人独资企业或合伙企业，以商事主体身份开展直播业务，自行承担场地租赁、设备购置、人员雇佣等经营成本，自主决策经营事项、自负盈亏，其收入则应界定为经营所得，适用5%至35%的超额累进税率。同时，明确“阴阳合同”“拆分收入”等行为的法律定性，强化违法责任追究。
（二）构建实时数据交互系统
第一，加强数据采集。直播平台需实时抓取主播打赏记录、广告分成、带货佣金等交易数据，通过API（应用程序编程接口）同步至税务机关云端数据库。整合第三方支付平台资金流数据，对私户收款进行穿透式追踪，如发现主播个人账户高频接收大额资金，自动触发风险预警。第二，规范数据管理。建立统一数据标准，将平台报送的非结构化数据转换为标准化字段，解决跨平台数据格式不统一问题；运用区块链技术对交易数据进行哈希存证，确保数据不可篡改，如主播对收入数据有异议，可通过区块链溯源交易全流程。
（三）分类制定经营模式和税收征管标准
对于个人主播模式：针对未注册商事主体的“野生主播”，建立“平台代扣+自主申报”双轨制，要求平台对签约主播收入按劳务报酬预扣个税；同时，强制规定月收入超过10万元的自然人主播需办理临时税务登记，通过电子税务局自主申报场外交易收入。对于MCN机构签约模式：税务机关与广电总局建立数据互通，将MCN机构税收信用与行业资质挂钩，如某机构一年内出现3起主播偷税案，暂停其《广播电视节目制作经营许可证》年审资格。对于个体工商户或工作室模式：规范网络主播工作室经营标准，要求注册地与实际办公地一致，至少配备两名全职员工，并留存直播设备采购发票、场地租赁合同等凭证；对无实质经营的“空壳工作室”，取消核定征收资格，改为查账征收。对于跨区域经营模式：明确主播税收管辖以“实际经营地”为首要标准，而非注册地。
三、结语
网络直播行业作为数字经济新业态，其税收监管关系到市场公平竞争、财政收入稳定与行业健康发展。尽管网络直播税收监管面临收入结构复杂、征管技术瓶颈、经营模式灵活等多重难点，但通过明确收入性质判定标准、构建实时数据交互系统、分类制定征管规则等路径，能够逐步构建科学有效的监管体系。
（作者单位：贵州财经大学）
