唐秀梅
习近平总书记强调：“实现碳达峰碳中和，是贯彻新发展理念、构建新发展格局、推动高质量发展的内在要求，是党中央统筹国内国际两个大局作出的重大战略决策。”这一重大战略决策不仅彰显了中国应对全球气候变化的负责任大国担当，更是推动我国经济结构绿色低碳转型的内在要求。实现这一宏伟目标，需要全社会、各领域的协同努力，而碳审计作为环境治理体系中的重要监督工具，正发挥着越来越关键的作用。
一、碳审计的定义
与传统审计不同，碳审计主要是针对含有碳元素的气体排放进行的审计，是环境审计的一个新的分支。具体而言，碳审计有其独立的审计机构，其审计师主要以国家颁布的法律法规、行业政策等为准绳，运用特定的审计程序对政府、企业或个人的碳排放实施一定鉴证服务。审计师还需要核查其社会责任的履行情况，并最终出具一份独立、客观、公正的审计报告作为评价。碳审计的实施，可以掌握各主体碳排放的状况，对其碳排放过程进行有效监督和审查，并且碳审计人员能够及时发现碳排放存在的问题，对碳排放量超标的行为严加管理和控制，从而有利于实现我国的“双碳”目标。
二、碳审计的战略价值
1.监督约束
碳审计在环境治理体系中扮演着重要的制衡角色。基于第三方独立鉴证机制，碳审计能够客观评估地方政府和企业碳减排目标的完成质量，从而确保“双碳”政策的有效落实。有研究表明，在将碳排放强度指标纳入政府绩效考核体系后，碳审计的引入有效降低了数据失实和形式主义减排等问题的发生概率。碳审计正在成为评估地方低碳发展成效的重要手段，为减排责任落实提供了制度性保障。
2.风险防控
碳审计在识别和防范低碳转型风险方面具有独特优势。随着碳定价机制的不断完善，碳成本内部化正在影响企业的经营环境，为企业带来新的财务风险与合规挑战。碳审计通过系统评估企业的碳风险敞口和应对能力，为建立有效的风险防控体系提供了专业依据。特别是在高排放强度行业，如钢铁、水泥、化工等领域，碳审计可以帮助企业识别工艺革新和能源结构调整中的关键节点，有效规避因碳成本骤增导致的竞争力减弱风险。同时，碳审计还能发现碳数据管理体系中的潜在缺陷，预防因信息失真引发的决策偏差和声誉风险。
3.价值提升
碳审计能为企业带来实质性效益。超越传统认知中的成本属性，碳审计通过系统评估能源使用效能和减排措施实施效果，能够识别企业改进空间，降低其运营成本。某大型钢铁企业的碳排放核查案例表明，通过原燃料质量控制、工艺参数优化及设备消缺等措施，不仅实现燃料比下降3.2%，年减少二氧化碳排放约2.6万吨，同时还节约了能源成本。更重要的是，良好的碳审计结果能够提升企业的绿色形象，获得绿色融资便利和市场认可，创造无形资产价值。在ESG（环境、社会和治理）投资快速发展的背景下，经碳审计的信息已成为衡量企业可持续发展能力的关键指标。
三、我国碳审计实践中的主要困境
尽管碳审计在实践中取得了一定进展，但我国碳审计发展仍面临诸多深层次的问题，严重制约其功能的发挥。
从法律制度层面看，碳审计缺乏上位法依据和统一的标准体系。在基础法律层面，《中华人民共和国审计法》的现行条款尚未将碳审计明确纳入审计监督范围，致使这类专项审计缺乏上位法支撑；在专业规范方面，《中国注册会计师审计准则》也缺少专门针对碳审计的准则，导致其实务操作缺乏统一的技术指引。这种法律空白使得碳审计的权威性不足，审计结果难以作为执法依据。
审计主体协同不足是另一显著问题。从我国现行实践来看，当前我国碳审计工作主要依赖政府审计力量，社会审计和内部审计参与程度相对不足。具体而言，政府审计机关虽然凭借其法定权威在政策执行监督方面具有不可替代的作用，但由于碳审计专业人才储备不足和财政资源有限等客观因素的限制，导致其审计覆盖面和深度都难以满足日益增长的监管需求。而会计师事务所等社会审计机构虽然有专业优势，却因行业准入标准模糊、业务操作规范缺失等制度性障碍，其市场参与度长期处于低位发展状态。更值得注意的是，作为碳排放数据源头的企业，其内部审计部门普遍存在碳管理专业能力欠缺的问题，这不仅影响了基础数据的真实性和完整性，还弱化了企业自主减排的内生动力。
专业人才储备不足同样制约了碳审计的高质量发展。碳审计作为一项跨学科的专业活动，要求从业人员不仅需要具备传统审计的专业素养，还需系统掌握环境科学及生态工程等领域的复合知识体系。然而，目前我国碳审计的从业队伍呈现出明显的结构性缺陷：一方面，具有财务审计背景的人员普遍缺乏对碳排放核算方法学、生命周期评估等专业技术要点的深入理解；另一方面，环境工程专业背景的从业者又往往对审计程序规范等核心审计要素把握不足。这种专业能力的单一性导致审计人员在处理碳审计关键环节时，难以作出科学严谨的专业判断。因此，现有的人才培养体系已难以满足行业发展的实际需求。
四、完善碳审计体系的改进建议
在法律制度层面，应建立健全碳审计的规范化制度框架，构建由基本法律、配套法规和技术标准组成的多层次规制体系。我国应当将碳审计明确纳入法定审计范畴，确立其法律地位；同步完善《中国注册会计师审计准则》，为碳审计服务提供技术指引。除此之外，在借鉴国外先进经验的基础上，通过结合我国产业结构特点和实际减排工作，研制出具有中国特色的碳审计技术规范，为碳审计实践提供坚实的法治保障。
在审计主体方面，需要构建“政府主导、市场运作、社会参与”的多元共治机制。政府审计部门应当着重发挥政策引领作用，重点聚焦宏观政策执行和公共资金使用情况，确保国家政策的有效落实；社会审计机构应重点关注企业碳排放报告鉴证和碳交易合规审计等市场化服务；内部审计则需要强化碳管理能力建设，系统性地开展企业碳管理体系评估。此外，还应健全社会监督机制，支持环保公益组织、媒体等第三方参与监督，最终形成政府监管、市场自律、社会监督三位一体的综合治理体系。
人才是碳审计发展的核心资源，人才队伍建设作为推动碳审计高质量发展的关键要素，需构建覆盖教育培训、职业认证、机构建设的全链条培养体系。在高等教育阶段，鼓励高校开设“碳审计”交叉学科，培养具备跨学科知识结构的复合型人才；在职业资格认证层面，可建立碳审计师资格认证制度，定期开展继续教育以保障从业人员专业知识的更新；在专业服务机构建设方面，支持会计师事务所组建专业碳审计团队，通过适当的激励政策，推动其提升碳审计技术服务能力。此外，作为行业自律组织，中国注册会计师协会可牵头制定碳审计胜任能力框架，明确知识技能要求，同时建议建立碳审计案例库与专家智库，为人才培养提供实践支撑。
五、总结
在全球气候治理和绿色低碳发展的大背景下，碳审计作为环境治理体系的关键环节，已经从边缘走向中心，成为实现“双碳”目标的必备工具。碳审计的发展离不开各方的共同努力，唯有多方协作，通过持续完善制度、创新方法、提升能力，碳审计一定能为我国“双碳”目标的实现做出更大贡献，同时为全球气候治理提供中国方案。
（作者单位：南京审计大学）
