□ 刘长琨
内控，顾名思义谋求的是从企业内部解决问题，通过一种科学的内部管控机制，防范、化解风险，实现企业的健康持续发展。当然，内控不是万能的，不可能解决企业发展中的所有问题，但是绝不能产生这样的疏漏：让企业最高领导超脱于内控之外。
企业内控发展到今天，它已超越了单纯规章制度的层面，而上升为一种企业文化。它与公司治理一样，也是现代企业制度的重要组成部分，反映着一种科学、先进的现代管理理念，体现着一种先进的企业文化，这种先进的现代管理理念与企业文化的内核是平等与民主。
为什么建立起了内控机制，领导人却出了重大问题？企业领导特别是主要领导应不应该在内控制约之内？这本是一个早有答案无需再讨论的问题。上世纪90年代，美国COSO（一个专门研究内控的权威组织）对内控作了如下定义：“内控是由企业董事会、经理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。”
内控绝不是一部分人操控另一部分人的工具，而是一种反映现代社会意识与现代管理理念的、必须人人参与人人遵守的双向制约的民主平等的自我约束机制。
有些企业领导受官本位思想影响较深，缺乏民主平等的现代社会意识，总把自己置于企业员工之上，只愿把监督、控制实施于人而不愿身受其缚，有的甚至还在孜孜追求不受任何制约的绝对权力，这正是内控存在盲点与盲区的主要原因所在。
COSO的报告提出了内控的五大要素：控制环境，风险评估，控制活动，信息与沟通，监督。控制环境是内控的首要因素，它包含着企业文化特别是企业最高领导者的思想观念与经营理念。如果企业最高领导没有树立民主和平等的现代社会意识和现代管理理念，不可能搞好内控。认识到这一点是非常重要的。
（作者系中国总会计师协会会长，曾任国务院国有重点大型企业监事会主席）
