□ 宫 莹
在近日审计署公布的17家大型央企审计公告中，记者发现17家企业中，几乎所有的企业都存在这样一个问题：通过会计核算粉饰财务报表，以达到操纵利润的目的。
对于央企粉饰财务报表的行为，南京大学会计学系副教授李翔认为，这与央企的考核指标不无关系。
会计利润是“一杆秤”
在大多数央企并未上市、缺少市场监管的情况下，企业的信息质量就很容易受到考核指标的影响。所以，企业的会计结果与考核体系有很大关系。
目前，大型央企的外部考核指标体系正在不断地改进和完善，比如引入EVA指标等。但李翔认为，总体上来说，对大型央企的考核还是一种以利润为基础的考核方式，而且是以财务报表上显示出来的利润作为基础，即会计利润。
“每年在企业的预算编制中，都会把企业利润考虑其中，一层层地编下去。这样，就构成了央企一个比较硬约束的外部考核指标。从结果的角度看，央企自然要完成以利润为主要导向的业绩目标。”李翔说。
对此，武汉市财政科学研究所所长杨锡才也表示同意：“在利润为导向的考核体系下，我们也就可以理解企业在会计核算中‘动手脚’的真正原因了。”央企除了面对硬性的外部考核指标，内部考核也同样存在。记者了解到，目前央企对其子公司和分公司的考核也同样倾向于以会计利润为基础。李翔对此分析道：“企业要完成自己的指标，就必须要求子公司完成相应的指标。那么，分、子公司也很有可能会对自己的报表进行处理，来满足考核指标。”总之，在会计利润这杆“秤”下，非客观的财务报表虽不能真实反映企业的实际情况，却是在努力满足外部和内部的考核指标。
打“擦边球”是一门艺术
此次公布的大型央企财务报表中，在会计核算上存在的主要问题包括合并会计报表少抵消内部往来导致多计资产、负债，固定资产少计提折旧导致成本增加，未按公允价值确认长期股权投资成本导致多计或少计长期股权投资等等。
北京永拓会计师事务所合伙人赵亦飞认为：“会计本身就是一门艺术。例如，有时候，我们并不能准确地界定哪种固定资产折旧的方法是正确的，因为在会计科目的处理上，本来就有会计人员自身的会计估计和会计判断。”那是不是说企业就可以随意调整财务报表或者打政策的“擦边球”呢？当然不是。“如果某企业的会计政策与同行业其他企业相比差别很大，或者企业的会计政策经常变动，就需要有合理的理由。毕竟一项固定资产的折旧年限是10年还是20年对企业的利润影响还是很大的。”赵亦飞说，“对于审计署公告的央企中存在的情况，也很有可能是一种客观事实。”另外，央企一般掌握某些垄断资源，处于产业链的上游，属于资源型或者高端服务型企业。自然，此类企业的利润或许不成问题。但管理者一般都不愿意将会计利润全部公布，否则第2年的指标会有所提高，管理者自然不愿意将自己置于这种境地。
在过于强调会计利润、不区分垄断性资源带来的利润和经营能力带来的利润的大环境下，管理者自然有了操纵利润的动机。
XBRL可作为辅助手段
对于央企考核指标的改进，李翔建议将财务指标和非财务指标进行有效结合。
“不论是外部考核还是内部考核，除了要对财务的结果性指标即会计利润进行考核，要结合很多其他业务层面的指标，比如成本降低的幅度、销售量、成本结构的调整、产品结构的附加值等。
影响会计数据的动机减少，就能从根本上解决问题。”李翔说。
综合多方面的指标考核，我们就可以了解到利润增加有多少是来自垄断性资源的优势，有多少是来自管理者优秀的管理能力。
另外，XBRL也可以作为杜绝央企粉饰财务报表行为的一种辅助手段。“这是因为XBRL从数据产生最基础的源头就可以进行信息编码，提供一个信息量庞大的数据库，供不同的使用者使用。”李翔说，“央企的信息化工作进一步推进，对于提高企业会计报表信息质量会有很大帮助。”虽然XBRL作为一种辅助手段，运行成本相对比较高，但是与事后才通过监督检查公布问题相比，提高会计信息质量应该更加关键。
同时，对于财务报表中存在的合并会计报表少抵消内部往来的问题，这与其操作的难度或许也有一定的关系。如果使用了XBRL，会计人员的差错也就大大减少了。
