■ 罗晶晶
日前，财政部发布《政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表（征求意见稿）》（下称“《政府会计制度（征求意见稿）》”），主要规定政府会计科目及其使用说明、会计报表格式及其编制说明等，以便于会计人员进行日常核算。
其中，采用财务会计和预算会计“平行记账”方式被认为是本次政府会计改革的亮点之一，也是实现政府会计改革目标的创新手段，受到业内人士的高度关注。
操作思路更加简单、清晰
为了满足单位在一个会计信息系统中同时进行财务会计和预算会计核算的需要，《政府会计制度（征求意见稿）》要求单位进行“平行记账”，即对于纳入预算管理的现金收支，在采用财务会计核算的同时进行预算会计核算。
“平行记账是新制度比较鲜明的技术要点。”中国石油大学(华东)财务与会计系副教授刘福东说，“平行记账”这个技术的应用，在一定程度上满足了公共资金运行轨迹中，资金来源和资金使用中不同管理导向和技术的需要。为我国政府会计体系构建中解决权责发生制与收付实现制两种确认基础的矛盾，找到了一种比较简便的操作模式。
在一般情况下，对于财务会计下“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”科目发生增减变动时，在预算会计下应同时进行会计处理。例如，单位通过授权支付方式购买固定资产时，在财务会计下，借记“固定资产”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；同时，在预算会计下，借记相关支出类科目，贷记“资金结存”相关明细科目。固定资产后续计量仅需要进行财务会计处理，如计提折旧时，借记相关费用科目，贷记“累计折旧”科目。
“平行记账”是政府财务会计和预算会计功能适度分离又相互衔接核算模式的典型特征，相对于现行行政事业单位会计制度中“双分录”核算模式，更能全面准确反映行政事业单位的财务信息和预算执行信息。
但是，刘福东认为，从技术效果上看，双分录还能细化净资产的构成，不过，对于基层财务人员而言理解和操作有难度。“而平行记账针对纳入预算管理的现金收支项目，覆盖业务范围广泛，思路更为简单和清晰。”中国人民大学财务处副处长武雷补充说，与目前一些现行会计制度采用的“双分录”形式不同，“平行记账”方式能够使财务会计、预算会计两个体系更加具有系统性、逻辑性和完整性。两套体系既相互独立又相互呼应，分别反映业务的内容和经济实质，有助于政府会计主体根据会计信息使用需求，从不同的角度对信息进行分析和使用，提高了会计信息的可用程度。
应基于强大的信息技术手段
“平行记账”不仅仅是优于“双分录”，它还有其自身的技术意义。
刘福东认为，“平行记账”实际上正式确立了政府财务会计的功能地位，明确了我国政府会计权责发生制确认基础的法律和技术地位。
此轮政府会计改革的一个重要内容就是强化政府财务会计功能，不仅满足于预算管理的需要，而且应满足完整反映政府资产负债“家底”、政府的运行成本情况以及编制权责发生制政府综合财务报告的信息需求。“平行记账”恰恰提供了一个良好的解决方案。
武雷告诉记者，从已经开展的《政府会计准则——基本准则》（下称“《基本准则》”）培训效果来看，大部分行政事业单位的财务人员能够理解《基本准则》精神，基本掌握了财务会计、预算会计的区别和联系。因此，她认为将来落实“平行记账”时，财务人员从接受度来看不会有太大挑战。
