□ 曾繁飞
在2011年全国烟草行业财务工作会议上，国家局总会计师、财务审计司司长张玉霞《围绕“卷烟上水平”，全面推进财务管理各项工作》报告中明确指出：切实发挥预算管理在企业管理中的抓手作用，以成本费用控制为重点，加强标准定额管理，充分落实预算管理职责，不断增强预算管控能力。
由此可见，全面预算管理是现代企业必不可少的重要管理工具。推行全面预算管理对提高管理水平，控制费用增长，提升企业经营效益，增强综合竞争力等方面都具有十分重要的意义。而全面预算管理体系中，最基本的单元就是部门预算管理，笔者就烟草商业企业建立部门预算管理体系的重要性提出自己的浅见。
以部门为基础，
建立起全面预算组织体系
全面预算管理的重要作用之一就是控制费用增长，提升企业效益。而控制费用增长的关键在于企业的“基本单元”——部门预算管理，抓住了这个根本，推行全面预算管理，控制费用增长的难题也就迎刃而解。
一是建立部门分工协助机制是推行全面预算管理的首要前提。全面预算的编制和执行过程是上下级和部门之间的分工协作过程，这是由“自上而下、自下而上、上下结合”的预算编制方法所决定的。全面预算目标由预算委员会组织拟定预算目标、预算政策，自上而下地下达，预算编制和执行由各职能部门、各营销部自下而上汇总，体现了全面预算目标在预算执行部门的具体落实过程。
在此过程中，预算委员会担负着协调解决各职能部门、各营销部预算编制和实际执行中存在的问题，考核预算执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见和建议，并督促各职能部门、各营销部顺利完成整体预算目标的重要职责。各职能部门、各营销部具体负责本部门涉及的预算编制、执行和预算费用控制分析等工作，并配合全面预算管理委员会做好企业总预算的综合平衡、协调、分析和控制考核等方面的工作。
由此可见，部门分工协助是预算管理的重要基础，脱离了部门分工协作的预算管理，必然会成为无源之水，无本之木。因此，烟草商业企业应当把建立起良好的部门分工协助机制作为推行预算管理的重要前提。
二是各部门之间的沟通协调是实现全面预算总目标的重要手段。各职能部门、各营销部结合自身实际情况编制的预算指标，对自身而言或许是较为合理的。但由于各部门职责不同，往往会出现相互冲突的现象，对全面预算整体目标而言则不一定完全合理。因此，预算委员会对全面预算的整体目标与各预算部门编制和执行过程要进行全面调控。各预算部门要清楚认识到本部门在预算全局中的地位和作用，对本部门预算目标与其他部门进行充分协调沟通，达成共识。各职能部门、各营销部之间要同心同德，建言建策，收集有效信息，通过相互沟通协调，密切配合，来实现全面预算的整体目标。
以规范为目标，
建立起部门预算制度体系
一是建立预算分析报告制度，纠正部门预算执行偏差。由预算委员会利用财务报表监控各预算部门预算执行情况，及时向各预算执行部门提供预算执行进度、执行差异和对预算总目标的影响。通过定期召开预算执行分析会，全面通报各预算部门的执行情况，分析研究和解决部门预算执行过程中发现的新情况、存在的新问题以及出现偏差较大的费用控制项目或重点项目，及时查找原因，提出改进措施和建议，纠正部门预算执行偏差，促进部门完成各项预算控制指标。
开展预算执行分析，必须相应建立预算分析制度。各预算部门应当充分收集财务、业务、政策、法律法规方面的信息资料，针对预算执行偏差，充分、客观地分析产生原因，提出相应的解决措施或建议，并提交预算委员会研究决定。
预算部门应将年度预算细分为季度和月度预算，通过分期预算目标控制，确保年度预算目标的顺利实现。
预算部门调整预算，应当向预算委员会提出书面报告，阐述前期预算执行的具体情况，客观因素变化情况及对预算控制目标执行造成的影响程度，提出部门预算调整的合理幅度。预算委员会针对预算部门提出的调整报告进行审核分析，集中编制预算调整方案，提交上级机关审议批准。
二是建立部门预算内审制度，发挥内部审计监督职能。公司应定期组织部门预算内部审计，及时查纠部门预算执行中存在的问题，充分发挥内部审计的监督职能，维护预算管理的严肃性。
部门预算内部审计可以采用全面审计和抽样审计相结合的方式，特殊情况下，可以组织不定期的专项审计。审计结束后形成书面审计报告，提交预算委员会，作为部门预算考核、调整、改善经营管理的重要参考。
预算年度终了，预算委员会把预算指标完成情况和预算审计报告作为对预算执行单位进行年度考核的有力依据。
三是建立预算考核制度，发挥绩效考评的作用。作为一个公司，对预算执行部门的职能界定最重要的一项就是：对本部门、本营销部的费用进行有效控制。如果本部门、本营销部能实施有效的费用控制，实际上也就实现了整个公司的费用控制目标。
因此，公司应该针对部门制订详细的费用预算控制考核办法。部门费用预算考核的主要任务是：完成对各预算执行部门下达的年度预算费用控制目标。在这个总目标的控制下，预算执行部门负责人将费用控制目标进一步细分为季度预算费用控制目标和月度预算费用控制目标。并对每月本部门或本营销部费用预算目标的完成情况进行实时监控，并纳入部门绩效考评体系。
由公司预算委员会和审计等相关部门联合成立费用预算专项考核小组，定期对其进行监督检查、费用稽核，对费用控制结果按月和季度定期进行公布，年终进行汇总，按照费用预算控制、执行情况兑现奖惩，预算执行部门负责人对本部门的费用控制有充分自主权，同时也对本部门费用预算目标的完成情况承担完全责任。
为加强预算执行部门负责人和本部门员工的费用控制意识，应当建立这样的考核办法：凡年度费用预算目标控制较好的部门，按季度兑现绩效考评奖励，反之进行相应惩罚。由于预算费用的控制结果将直接与预算执行部门负责人和本部门员工的薪资待遇挂钩，每个部门、每个部门负责人、每个员工都会密切关注本部门费用预算的控制情况，从而极大地调动了部门负责、员工的积极性和责任心，必然会增强预算执行部门人员的费用控制意识，也增强了预算执行部门负责人对部门费用预算的自觉监督意识，有利于公司整体费用预算控制总目标的顺利实现。
综上所述，通过推行部门预算控制的主要任务就是：明确部门预算管理职责，将其对本部门预算费用的控制作为考核和监督重要内容，通过部门费用的控制以及全员参与意识，达成部门费用预算控制目标，进而实现公司推行全面预算控制费用增长的总体目标，提高企业的经济效益。
